企業(yè)所得稅納稅籌劃

點(diǎn)擊量：6224 添加時(shí)間：2015-03-04

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項(xiàng)目和不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)投資核算方法、資產(chǎn)評(píng)估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預(yù)繳所得稅、虧損彌補(bǔ)和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進(jìn)行詳細(xì)的分析。
　　 第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅法規(guī)
　　 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并而成。
　　 一、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
　　 稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
　　 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，其中：
　　 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
　　 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。
　　 （二）其他所得
　　 其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。
　　 此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時(shí)，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。
　　 二、企業(yè)所得稅的納稅人
　　 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是：
　　 1．國(guó)有企業(yè)。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國(guó)家所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的全民所有制企業(yè)。
　　 2．集體企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動(dòng)群眾所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的集體所有制企業(yè)。
　　 3．私營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個(gè)人所有，按照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊(cè)、登記的有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。
　　 4．聯(lián)營(yíng)企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營(yíng)各方共同所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
　　 5．股份制企業(yè)。是指注冊(cè)資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。
　　 6．有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織?，F(xiàn)階段，我國(guó)的一些社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位在完成國(guó)家事業(yè)計(jì)劃的過程中，開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得有除財(cái)政部門各項(xiàng)撥款、財(cái)政部和國(guó)家物價(jià)部門批準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)收入以外的經(jīng)營(yíng)收入，具備了經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納人征稅范圍?，F(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定：實(shí)行自收自支、企業(yè)化管理的社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，一律就地征收所得稅。對(duì)其他社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所用和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。
　　 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營(yíng)方式，其全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位實(shí)行承租經(jīng)營(yíng)的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營(yíng)后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。
　　 三、企業(yè)所得稅的稅率
　　 企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬～10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。
　　 四、應(yīng)納稅所得額的確定
　　 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所用應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額?；竟绞牵?/span>
　　 應(yīng)納稅所得額﹦收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
　　 納稅人應(yīng)納稅所得的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得（即會(huì)計(jì)利潤(rùn)），如果不一致，應(yīng)依照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。因此，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　 五、收入總額的確認(rèn)
　　 納稅人的收入總額包括下列各項(xiàng)：
　　 1．生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
　　 2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
　　 3．利息收入：利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
　　 4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
　　 5．特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
　　 6．股息收入：是指納稅人對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收入。
　　 7．其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。
　　 六、扣除項(xiàng)目的確定
　　 （一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則
　　 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人中報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)：是指能夠提供準(zhǔn)許使用的有效證明，證明有關(guān)支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法：是指符合國(guó)家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)，一般應(yīng)遵循以下原則：
　　 1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。指應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
　　 2．配比原則。指發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
　　 3．相關(guān)性原則。指可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
　　 4．確定性原則。指可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。
　　 5合理性原則。指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
　　 （二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
　　 在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
　　 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
　　 2．費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
　　 3．稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。
　　 4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。
　　 七、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
　　 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
　　 1．資本性支出。納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。
　　 2．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購(gòu)置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　 3．違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。
　　 4．各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。
　　 5．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。
　　 6．非公益、救濟(jì)性和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。
　　 7．各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。
　　 8．擔(dān)保支出。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。
　　 9．回扣支出。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
　　 10．準(zhǔn)備金。納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
　　 保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1％的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時(shí)，不再提取扣除。
　　 壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。
　　 11．已出售或出租房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)處理。企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費(fèi)和維修等費(fèi)用。
　　 12．企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。
　　 企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
　　 13．其他各項(xiàng)支出。除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收人無關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。
　　 八、企業(yè)所得稅的虧損彌補(bǔ)
　　 虧損彌補(bǔ)是國(guó)家對(duì)納稅人的一種免稅照顧。它是國(guó)家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時(shí)困難，保護(hù)稅源的一項(xiàng)重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時(shí)的補(bǔ)償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的9可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。其準(zhǔn)許彌補(bǔ)的虧損額不是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額，而是企業(yè)利潤(rùn)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。
　　 九、企業(yè)清算所得
　　 納稅人依法清算時(shí)，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。
　　 十、企業(yè)所得稅的計(jì)算
　　 （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
　　 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本公式為：
　　 應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×稅率
　　 應(yīng)納稅所得額﹦收入總額-準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目金額
　　 或：應(yīng)納稅所得額﹦利潤(rùn)總額﹢納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　 （二）按季預(yù)繳所得稅的計(jì)算
　　 應(yīng)納所得稅額﹦月（季）應(yīng)納稅所得額×稅率
　　 或﹦上年應(yīng)納稅所得額×1÷12（或1÷4）×稅率
　　 （三）年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法
　　 全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額×稅率
　　 全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額-月（季）已預(yù)繳所得稅稅額
　　 （四）境外所得稅收抵免額的計(jì)算
　　 境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額。
　　 十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定
　　 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有：一是對(duì)民族自治地方的減免稅優(yōu)惠；二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。
　　 （一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。
　　 （二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項(xiàng)目：
　　 1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指：
　　 （1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
　　 （2）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
　　 2．為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：
　　 （1）對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
　　 （2）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
　　 （3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
　　 （4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
　　 （5）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
　　 （6）對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策。
　　 3．企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：
　　 （1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
　　 （2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
　　 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
　　 4．國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
　　 在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。
　　 5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指：
　　 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。
　　 6．企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。
　　 7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
　　 （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
　　 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％
　　 （2）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦（當(dāng)年安置待業(yè)人員／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)）×100％
　　 （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
　　 （4）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
　　 8．高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指：
　　 （1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。
　　 （2）高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
　　 （3）高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收人歸學(xué)校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
　　 ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；
　　 ②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
　　 ③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
　　 ④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；
　　 ⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；
　　 ⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
　　 （4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
　　 9．民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指：
　　 （1）對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
　　 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
　　 （3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
　　 ①具備國(guó)家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
　　 ②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例；
　　 ③生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；
　　 ④每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；
　　 ⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；
　　 ⑥有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）。
　　 10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
　　 11．新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠。中央直屬科研機(jī)構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年10月1日起至2003年底止，免征企業(yè)所得稅。
　　 12．收取政府性基金的優(yōu)惠。對(duì)納人財(cái)政預(yù)算管理的13項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)），免征企業(yè)所得稅。
　　 13．專項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）是：養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、進(jìn)口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)。
　　 14．勘察設(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的所得稅優(yōu)惠?？辈煸O(shè)計(jì)單位改為企業(yè)的，至2004年12月31日止減半征收企業(yè)所得稅。
　　 15．對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金購(gòu)買國(guó)債、在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
　　 16．研制新產(chǎn)品而購(gòu)置的測(cè)試儀器：?jiǎn)闻_(tái)5萬元（工業(yè)企業(yè)為10萬元）直接扣除。費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10％的，費(fèi)用按實(shí)列支外，經(jīng)批準(zhǔn)，還可按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　 十二、企業(yè)所得稅的納稅年度
　　 企業(yè)所得稅的納稅年度。自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度

上一條： 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？
下一條： 稅收法規(guī)和制度