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會(huì )計法規和制度

點(diǎn)擊量:3488 添加時(shí)間:2015-03-04

一、總 說(shuō) 明
    (一)為了規范小企業(yè)的會(huì )計核算,提高會(huì )計信息質(zhì)量,根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規,制定本制度。
    (二)本制度適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)。
    本制度中所稱(chēng)“不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)”,是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券,符合原國家經(jīng)濟貿易委員會(huì )、原國家發(fā)展計劃委員會(huì )、財政部、國家統計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規定》(國經(jīng)貿中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè),不包括以個(gè)人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。
    (三)符合本制度規定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,也可以選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》。
    1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),不能在執行本制度的同時(shí),選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》的有關(guān)規定;選擇執行《企業(yè)會(huì )計制度》的小企業(yè),不能在執行《企業(yè)會(huì )計制度》的同時(shí),選擇執行本制度的有關(guān)規定。
  2.集團公司內部母子公司分屬不同規模的情況下,為統一會(huì )計政策及合并報表等目的,集團內小企業(yè)應執行《企業(yè)會(huì )計制度》。
  3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等,應轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》;如果因經(jīng)營(yíng)規模的變化導致連續三年不符合小企業(yè)標準的,應轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》。   
    (四)小企業(yè)可以根據有關(guān)會(huì )計法律、法規和本制度的規定,在不違反本制度規定的前提下,結合本企業(yè)的實(shí)際情況,制定適合于本企業(yè)的具體會(huì )計核算辦法。
    (五)小企業(yè)應當根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要設置會(huì )計機構,或者在有關(guān)機構中設置會(huì )計人員并指定會(huì )計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構代理記賬。
 ?。┬∑髽I(yè)填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、管理會(huì )計檔案等,應按照《會(huì )計基礎工作規范》和《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。
 ?。ㄆ撸┬∑髽I(yè)的會(huì )計核算應當以持續、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間,分期結算賬目,會(huì )計期末編制財務(wù)會(huì )計報告。
    本制度所稱(chēng)的會(huì )計期間分為年度和月度,年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì )計期末,是指月末和年末。
    (八)小企業(yè)的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。
    業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。
  小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí),應當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規定外,所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù),應當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。
  期末,小企業(yè)的各種外幣賬戶(hù)的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。
    (九)小企業(yè)的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
    (十)小企業(yè)會(huì )計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方,會(huì )計記錄可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字。
    (十一)小企業(yè)在會(huì )計核算時(shí),應當遵循以下基本原則:
    1.小企業(yè)的會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據,如實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
    2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算,而不應僅以法律形式作為會(huì )計核算的依據。
    3.小企業(yè)提供的會(huì )計信息應當能夠滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。
  4.小企業(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應將變更的內容和理由、變更的累積影響數,或累積影響數不能合理確定的理由等,在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
  5.小企業(yè)的會(huì )計核算應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行,會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。
    6.小企業(yè)的會(huì )計核算應當及時(shí)進(jìn)行,不得提前或延后。
    7.小企業(yè)的會(huì )計核算和編制的財務(wù)會(huì )計報告應當清晰明了,便于理解和運用。
    8.小企業(yè)的會(huì )計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應作為當期的收入和費用。
    9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),收入與其成本、費用應當相互配比,同一會(huì )計期間內的各項收入與其相關(guān)的成本、費用,應當在該會(huì )計期間內確認。
  10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。其后,各項資產(chǎn)賬面價(jià)值的調整,應按照本制度的規定執行。除法律、法規和國家統一會(huì )計制度另有規定外,企業(yè)不得自行調整其賬面價(jià)值。
    11.小企業(yè)的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì )計年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應當作為資本性支出。
    12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí),應當遵循謹慎性原則。
    13.小企業(yè)的會(huì )計核算應當遵循重要性原則,在會(huì )計核算過(guò)程中對交易或事項應當區別其重要性程度,采用不同的核算方法。
 ?。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生非貨幣性交易,應按以下原則處理:
    1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價(jià),應區別不同情況處理:
    (1)支付補價(jià)的小企業(yè),應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補價(jià)和應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    (2)收到補價(jià)的小企業(yè),應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應確認的損益:
    換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應交的稅金及教育費附加+應支付的相關(guān)稅費
    應確認的損益=補價(jià)×[1-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應交的稅金及教育費附加)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]
    3.在非貨幣性交易中,如果同時(shí)換入多項資產(chǎn),應按換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應支付的相關(guān)稅費等進(jìn)行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
 ?。ㄊ┬∑髽I(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項,應按以下規定處理:
    1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現金之間的差額,確認為資本公積;債權人應將重組債權的賬面價(jià)值與收到的現金之間的差額,確認為當期損失。
    2.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費之和的差額,確認為資本公積或當期損失;債權人應將重組債權的賬面價(jià)值作為受讓的非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    如果債務(wù)人以多項非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權人應按取得的各項非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對重組應收債權的賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費之和進(jìn)行分配,按分配后的價(jià)值作為各項非現金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
    3.以債務(wù)轉為資本的,債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權人因放棄債權而享有的股權的賬面價(jià)值之間的差額確認為資本公積;債權人應將重組債權的賬面價(jià)值作為受讓的股權的入賬價(jià)值。  
    4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,應分別情況處理:
 ?。?)作為債務(wù)人,如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應付金額,應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應付金額,減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應付金額,則不作賬務(wù)處理。
    (2)作為債權人,如果重組債權的賬面價(jià)值大于將來(lái)應收金額,應將重組債權的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應收金額,減記的金額確認為當期損失;如果重組債權的賬面余額等于或小于將來(lái)應收金額,則不作賬務(wù)處理。
    (十四)本制度中所稱(chēng)的賬面余額,是指某科目的賬面實(shí)際余額,不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準備等);賬面價(jià)值,是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。
    (十五)小企業(yè)應按本制度的規定,設置和使用會(huì )計科目:
    1.在不影響對外提供統一財務(wù)會(huì )計報告的前提下,可以根據實(shí)際情況自行增設或減少某些會(huì )計科目。
    2.明細科目的設置,除本制度已有規定外,在不違反本制度統一要求的前提下,可以根據需要自行確定。
    3.本制度統一規定會(huì )計科目的編號,以便于編制會(huì )計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實(shí)行會(huì )計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會(huì )計科目之間留有空號,供增設會(huì )計科目之用。
    (十六)小企業(yè)年度財務(wù)會(huì )計報告,除應當包括本制度規定的基本會(huì )計報表外,還應提供會(huì )計報表附注的內容。本制度中規定的基本會(huì )計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據需要編制現金流量表。
    小企業(yè)應按照本制度規定,對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會(huì )計報告。企業(yè)不得違反規定,隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規定的財務(wù)會(huì )計報告有關(guān)數據的會(huì )計口徑。
    (十七)執行本制度的小企業(yè),轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí),應按會(huì )計政策及其變更的相關(guān)規定進(jìn)行處理。

  二、會(huì )計科目名稱(chēng)和編號

    順序號            編號                  名稱(chēng)

(一)資  產(chǎn)  類(lèi)

    1                 1001                  現金
    2                 1002                  銀行存款
    3                 1009                  其他貨幣資金
                     100901                外埠存款
                     100902                銀行本票存款
                     100903                銀行匯票存款
                     100904                信用卡存款
                     100905                信用證保證金存款
                     100906                存出投資款
  4                 1101                  短期投資
                     110101                股票
                     110102                債券
                     110103                基金
                     110110                其他
    5                 1102                  短期投資跌價(jià)準備
    6                 1111                  應收票據
    7                 1121                  應收股息
    8                 1131                  應收賬款
    9                 1133                  其他應收款
    10                1141                  壞賬準備
    11                1201                  在途物資
    12                1211                  材料
    13                1231                  低值易耗品
    14                1243                  庫存商品
    15                1244                  商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
    16                1251                  委托加工物資
    17                1261                  委托代銷(xiāo)商品
    18                1281                  存貨跌價(jià)準備
    19                1301                  待攤費用
    20                1401                  長(cháng)期股權投資
                     140101                股票投資
                     140102                其他股權投資
    21                1402                  長(cháng)期債權投資
                      140201                債券投資
                      140202                其他債權投資
    22                1501                  固定資產(chǎn)
    23                1502                  累計折舊
    24                1601                  工程物資
    25                1603                  在建工程
                      160301                建筑工程
                      160302                安裝工程
                      160303                技術(shù)改造工程
                      160304                其他支出
    26                1701                  固定資產(chǎn)清理
    27                1801                  無(wú)形資產(chǎn)
    28                1901                  長(cháng)期待攤費用
           
 
(二)負  債  類(lèi)

    29                2101                  短期借款
    30                2111                  應付票據
    31                2121                  應付賬款
    32                2151                  應付工資
    33                2153                  應付福利費
    34                2161                  應付利潤
    35                2171                  應交稅金
                      217101                應交增值稅
                      21710101              進(jìn)項稅額
                      21710102              已交稅金
                      21710103              減免稅款
                      21710104             出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額
                      21710105              轉出未交增值稅
                      21710106              銷(xiāo)項稅額
                      21710107              出口退稅
                      21710108              進(jìn)項稅額轉出
                      21710109              轉出多交增值稅
                      217102                未交增值稅
                      217103                應交營(yíng)業(yè)稅
                      217104                應交消費稅
                      217105                應交資源稅
                      217106                應交所得稅
                      217107                應交土地增值稅
                      217108                應交城市維護建設稅
                      217109                應交房產(chǎn)稅
                      217110                應交土地使用稅
                      217111                應交車(chē)船使用稅
                      217112                應交個(gè)人所得稅
  36                2176                  其他應交款
  37                2181                  其他應付款
  38                2191                  預提費用
  39                2201                  待轉資產(chǎn)價(jià)值
                     220101                接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
                     220102                接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
  40               2301                  長(cháng)期借款
    41                2321                  長(cháng)期應付款
        
 
(三)所有者權益類(lèi)

  42                3101                  實(shí)收資本                                
    43                3111                  資本公積
                      311101                資本溢價(jià)
                      311102                接受捐贈非現金資產(chǎn)準備
                      311106                外幣資本折算差額
                      311107                其他資本公積
    44               3121                  盈余公積
                      312101                法定盈余公積
                      312102                任意盈余公積
                      312103                法定公益金
    45                3131                  本年利潤
    46                3141                  利潤分配
                      314101                其他轉入
                      314102                提取法定盈余公積
                      314103                提取法定公益金
                      314109                提取任意盈余公積
                      314110                應付利潤
                      314111                轉作資本的利潤
                      314115                未分配利潤
 
(四)成  本  類(lèi)
    47                4101                  生產(chǎn)成本
                      410101                基本生產(chǎn)成本
                      410102                輔助生產(chǎn)成本
  48                4105                  制造費用
                
    
(五)損  益  類(lèi)
    49                5101                  主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    50                5102                  其他業(yè)務(wù)收入
    51                5201                  投資收益
    52                5301                  營(yíng)業(yè)外收入
    53                5401                  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
    54                5402                  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
    55                5405                  其他業(yè)務(wù)支出
    56                5501                  營(yíng)業(yè)費用
    57                5502                  管理費用
    58                5503                  財務(wù)費用
    59                5601                  營(yíng)業(yè)外支出
    60                5701                  所得稅
 
附  注
     小企業(yè)可以根據實(shí)際需要,對上述科目作必要的增減或合并:
  1.采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè),可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。
    2.預收款項和預付款項較多的小企業(yè),可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。
    3.低值易耗品較少的小企業(yè),可以將其并入“材料”科目。
    4.小企業(yè)內部各部門(mén)周轉使用的備用金,可以增設“備用金”科目。
  5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品,可以增設“受托代銷(xiāo)商品”、“代銷(xiāo)商品款”科目。
    6.小企業(yè)根據自身的規模和管理等要求,可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目,并設置相關(guān)的明細科目。
    7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè),可以增設“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。



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