小企業(yè)會計制度

一、總 說 明
    （一）為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。
    （二）本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。
    本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。
    （三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
    1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。
　　2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
　　3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。   
    （四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。
    （五）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。
　?。┬∑髽I(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
　　（七）小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。
    本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。
    （八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
    業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
　　小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。
　　期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。
    （九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。
    （十）小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
    （十一）小企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:
    1.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
    2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。
    3.小企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要。
　　4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
　　5.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
    6.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。
    7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。
    8.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。
    9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。
　　10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。
    11.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
    12.小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則。
    13.小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。
　　（十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理:
    1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
    2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理:
    （1）支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
    （2）收到補價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的損益:
    換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
    應(yīng)確認的損益=補價×［1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值］
    3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
　　（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項，應(yīng)按以下規(guī)定處理:
    1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損失。
    2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當(dāng)期損失;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
    如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
    3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。  
    4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理:
　　（1）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。
    （2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。
    （十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準(zhǔn)備等）;賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。
    （十五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目:
    1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。
    2.明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。
    3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。
    （十六）小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。
    小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
    （十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　二、會計科目名稱和編號

    順序號            編號                  名稱

（一）資  產(chǎn)  類

    1                 1001                  現(xiàn)金
    2                 1002                  銀行存款
    3                 1009                  其他貨幣資金
                　    100901                外埠存款
                 　   100902                銀行本票存款
                   　 100903                銀行匯票存款
                   　 100904                信用卡存款
                   　 100905                信用證保證金存款
                   　 100906                存出投資款
　　4                 1101                  短期投資
                    　110101                股票
                   　 110102                債券
                   　 110103                基金
                    　110110                其他
    5                 1102                  短期投資跌價準(zhǔn)備
    6                 1111                  應(yīng)收票據(jù)
    7                 1121                  應(yīng)收股息
    8                 1131                  應(yīng)收賬款
    9                 1133                  其他應(yīng)收款
    10                1141                  壞賬準(zhǔn)備
    11                1201                  在途物資
    12                1211                  材料
    13                1231                  低值易耗品
    14                1243                  庫存商品
    15                1244                  商品進銷差價
    16                1251                  委托加工物資
    17                1261                  委托代銷商品
    18                1281                  存貨跌價準(zhǔn)備
    19                1301                  待攤費用
    20                1401                  長期股權(quán)投資
                    　140101                股票投資
                   　 140102                其他股權(quán)投資
    21                1402                  長期債權(quán)投資
                      140201                債券投資
                      140202                其他債權(quán)投資
    22                1501                  固定資產(chǎn)
    23                1502                  累計折舊
    24                1601                  工程物資
    25                1603                  在建工程
                      160301                建筑工程
                      160302                安裝工程
                      160303                技術(shù)改造工程
                      160304                其他支出
    26                1701                  固定資產(chǎn)清理
    27                1801                  無形資產(chǎn)
    28                1901                  長期待攤費用
           
 
（二）負  債  類

    29                2101                  短期借款
    30                2111                  應(yīng)付票據(jù)
    31                2121                  應(yīng)付賬款
    32                2151                  應(yīng)付工資
    33                2153                  應(yīng)付福利費
    34                2161                  應(yīng)付利潤
    35                2171                  應(yīng)交稅金
                      217101                應(yīng)交增值稅
                      21710101              進項稅額
                      21710102              已交稅金
                      21710103              減免稅款
                      21710104          　  出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
                      21710105              轉(zhuǎn)出未交增值稅
                      21710106              銷項稅額
                      21710107              出口退稅
                      21710108              進項稅額轉(zhuǎn)出
                      21710109              轉(zhuǎn)出多交增值稅
                      217102                未交增值稅
                      217103                應(yīng)交營業(yè)稅
                      217104                應(yīng)交消費稅
                      217105                應(yīng)交資源稅
                      217106                應(yīng)交所得稅
                      217107                應(yīng)交土地增值稅
                      217108                應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
                      217109                應(yīng)交房產(chǎn)稅
                      217110                應(yīng)交土地使用稅
                      217111                應(yīng)交車船使用稅
                      217112                應(yīng)交個人所得稅
　　36                2176                  其他應(yīng)交款
　　37                2181                  其他應(yīng)付款
　　38                2191                  預(yù)提費用
　　39                2201                  待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
                   　 220101                接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
                    　220102                接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
　　40             　 2301                  長期借款
    41                2321                  長期應(yīng)付款
        
 
（三）所有者權(quán)益類

　　42                3101                  實收資本                                
    43                3111                  資本公積
                      311101                資本溢價
                      311102                接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
                      311106                外幣資本折算差額
                      311107                其他資本公積
    44              　3121                  盈余公積
                      312101                法定盈余公積
                      312102                任意盈余公積
                      312103                法定公益金
    45                3131                  本年利潤
    46                3141                  利潤分配
                      314101                其他轉(zhuǎn)入
                      314102                提取法定盈余公積
                      314103                提取法定公益金
                      314109                提取任意盈余公積
                      314110                應(yīng)付利潤
                      314111                轉(zhuǎn)作資本的利潤
                      314115                未分配利潤
 
（四）成  本  類
    47                4101                  生產(chǎn)成本
                      410101                基本生產(chǎn)成本
                      410102                輔助生產(chǎn)成本
　　48                4105                  制造費用
                
    
（五）損  益  類
    49                5101                  主營業(yè)務(wù)收入
    50                5102                  其他業(yè)務(wù)收入
    51                5201                  投資收益
    52                5301                  營業(yè)外收入
    53                5401                  主營業(yè)務(wù)成本
    54                5402                  主營業(yè)務(wù)稅金及附加
    55                5405                  其他業(yè)務(wù)支出
    56                5501                  營業(yè)費用
    57                5502                  管理費用
    58                5503                  財務(wù)費用
    59                5601                  營業(yè)外支出
    60                5701                  所得稅
 
附  注
     小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并:
　　1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。
    2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。
    3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。
    4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。
　　5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。
    6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。
    7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。