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增值稅納稅籌劃

添加時(shí)間:2015-03-12 點(diǎn)擊量:2013


在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上,針對(duì)增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定,從對(duì)納稅人身份認(rèn)定的籌劃,到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃,到企業(yè)分立的納稅籌劃,以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問題進(jìn)行了深入淺出的分析。
第一節(jié)增值稅的納稅法規(guī)
一、增值稅納稅人
《增值稅暫行條例》規(guī)定,凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。
增值稅納稅人分為,一般納稅人和小規(guī)模納稅人,其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全,是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小;而衡量企業(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額?,F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
稅法的規(guī)定,下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人:
1.凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。
2.非企業(yè)性單位,經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的,可認(rèn)定為一般納稅人。
3.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。
4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù);已開業(yè)的小規(guī)模納稅人,其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年一月底前,申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定。
三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的;
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。
四、增值稅的征稅范圍
現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅的征稅范圍主要包括:貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié),此外,加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。具體內(nèi)容為:
1.銷售貨物。這里的"貨物"是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。
2.提供加工和修理修配勞務(wù)。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。
3.進(jìn)口貨物。指申報(bào)進(jìn)人我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,都屬于增值稅征稅范圍,在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。
4.單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
五、增值稅的稅率
我國增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率,此外還對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行零稅率。
1.基本稅率:納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的,除列舉外,稅率為17%。
2.低稅率:納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為13%:
(1)糧食、食用植物油;
(2)自來水、暖氣、冷氣;煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品;
(6)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.零稅率:納稅人出口貨物,稅率為零。
4.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按6%或4%的征收率征稅。
六、減稅、免稅規(guī)定
增值稅的減稅、免稅規(guī)定:是稅法特指的項(xiàng)目,主要有:
1.農(nóng)業(yè)(包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè))生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件:(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2.企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套、備件。
3.國家鼓勵(lì)、支持發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國內(nèi)投資項(xiàng)目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。
4.企業(yè)為引進(jìn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。
5.來料加工復(fù)出口的貨物。
6.利用外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。
7.避孕用藥品和用具。
8.向社會(huì)收購的古舊圖書。
9.國家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校,在合理的數(shù)量范圍以內(nèi),進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品,直接用于科研或者教學(xué)的。
10.企業(yè)生產(chǎn)的黃金。
11.符合國家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。如假肢、輪椅、矯形器。
12.外國政府、國際組織無償授助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
13.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品,但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的汽車等(上述項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅)。
14.國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食,免征增值稅。其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊(duì)用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫移民口糧等,免征增值稅。政府儲(chǔ)蓄食用植物油的銷售免征增值稅。
15.軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。
16.個(gè)體殘疾勞動(dòng)者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。
17.符合國家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。
18.對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營以外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅。
19.非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅;對(duì)營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑,自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起,3年內(nèi)免征增值稅;
20.學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物,凡是用于本校教學(xué)、科研的,免征增值稅。
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是:
應(yīng)納稅額﹦銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額﹦銷售額×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本×(1﹢成本利潤率)
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額,實(shí)行簡易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式是:
銷售額﹦含稅銷售額÷(1﹢征收率)
應(yīng)納稅額﹦銷售額×征收率
(三)進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅額﹦組成計(jì)稅價(jià)×稅率
組成計(jì)稅價(jià)﹦關(guān)稅完稅價(jià)﹢關(guān)稅﹢消費(fèi)稅
應(yīng)當(dāng)注意的是,進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中包括應(yīng)納關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。
八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間,這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要,說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定,必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下兩方面:銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的,為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;進(jìn)口貨物的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天;
3.采取預(yù)收貸款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
4.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天;
5.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;
6.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
九、增值稅的納稅地點(diǎn)
根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定,增值稅納稅地點(diǎn)具體如下:
1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
第二節(jié)增值稅納稅籌劃實(shí)例
一、納稅人身份的認(rèn)定
增值稅條例對(duì)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。通常情況下,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重,但如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票,則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。
例如:廣州市某從事商品零售工藝精品店,年銷售額320萬元,會(huì)計(jì)核算較健全,適用于17%稅率,準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20%。
不進(jìn)行納稅籌劃,應(yīng)納稅額﹦320×17%-320×17%×20%﹦43.52(萬元)
如果進(jìn)行納稅籌劃,將企業(yè)按銷售類別分成兩個(gè)企業(yè),各自獨(dú)立核算盈虧,其銷售額分別為170萬元和150萬元,則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,應(yīng)納稅額為:
應(yīng)納稅額﹦170×4%﹢150×4%﹦12.8(萬元)
籌劃后少交增值稅款﹦43.52-12.8﹦30.72(萬元)
如何選擇納稅人身份對(duì)自己有利,其主要判別方法有:增值率的判別、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種。
(一)增值率判別法
增值率判別法(不合稅)。在適用稅率相同的情況下,稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比,與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計(jì)算公式如下:
增值率﹦(銷售額-進(jìn)項(xiàng)金額)÷銷售額
或增值率﹦(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額
如果一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為6%時(shí),則納稅平衡點(diǎn)是:
銷售額×17%×增值率﹦銷售額×6%
增值率﹦6%÷17%×100%﹦35.29%
即一般納稅人稅率17%,小規(guī)模納稅人稅率6%,當(dāng)增值率為35.29%時(shí),兩者稅負(fù)相同,當(dāng)增值率低于35.29%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人;反之,則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。
按此法的計(jì)算,一般納稅人稅率17%,小規(guī)模納稅人稅率4%的納稅平衡點(diǎn)為23.53%;一般納稅人稅率13%,小規(guī)模納稅人稅率6%的納稅平衡點(diǎn)為46.15%;一般納稅人稅率13%,小規(guī)模納稅人稅率4%的納稅平衡點(diǎn)為30.77%。
(二)可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法(不合稅)
我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為:
增值率﹦(銷售額-進(jìn)項(xiàng)金額)÷銷售額﹦1-進(jìn)項(xiàng)金額÷銷售額
設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為Q,則
銷售額×17%×(1-Q)﹦銷售額×6%Q﹦64.71%
即企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.71%時(shí),兩者稅負(fù)相同,當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重低于64.71%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于64.71%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。
按上面的計(jì)算公式計(jì)算,一般納稅人稅率17<,/SPAN>%,小規(guī)模稅率6%的納稅平衡點(diǎn)為64.71%,小規(guī)模稅率4%的納稅平衡點(diǎn)為76.47%;一般納稅人稅率13%,小規(guī)模稅率6%的納稅平衡點(diǎn)為53.85%,小規(guī)模稅率4%的納稅平衡點(diǎn)為69.23%。
(三)含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法
如果納稅人的購進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的,也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額,M為含稅銷售額,則下列公式成立:
[M÷(1+17%)-P÷(1﹢17%)]×17%﹦M÷(1+6%o)×6%
經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為:P﹦61.04%M
也就是說,當(dāng)一般納稅人稅率17%,小規(guī)模稅率6%的含稅購貨金額占含稅銷售額比重61.04%時(shí),兩者稅負(fù)相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于61.04%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人;含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于61.04%時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。
用上面的方法可以計(jì)算出,當(dāng)一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為4%時(shí),納稅平衡點(diǎn)為73.53%;一般納稅人稅率13%,小規(guī)模納稅人稅率6%時(shí),納稅平衡點(diǎn)為50.80%;一般納稅人稅率13%,小規(guī)模納稅人稅率4%時(shí),納稅平衡點(diǎn)為66.57%。
通過上面的計(jì)算,我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)便可對(duì)自己的納稅人身份做一個(gè)選擇,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人,除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外,并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用(如增加財(cái)務(wù)人員等等),這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃


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