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營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

添加時(shí)間:2015-03-12 點(diǎn)擊量:1782


介紹營(yíng)業(yè)稅納稅人,、扣繳義務(wù)人、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)分析企業(yè)的兼營(yíng)行為、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、混合銷售和利用減免稅政策等四個(gè)有代表性的納稅籌劃做法,并對(duì)企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營(yíng)業(yè)額和對(duì)外投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃案例進(jìn)行解剖,說明納稅籌劃的做法。
   第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅法規(guī)
   營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就其性質(zhì)而言,營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)實(shí)行具有悠久的歷史,是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅種,它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計(jì)稅的主要依據(jù),是地方財(cái)政收人的主要來源。
   一、營(yíng)業(yè)稅納稅入
   在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
   在我國(guó)境內(nèi),是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。具體情況是:(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;(3)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;(4)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;(5)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);(6)在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù):一是境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù),但不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn);二是境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
   應(yīng)稅勞務(wù)是指:屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
   單位是指:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位。
   個(gè)人是指:個(gè)體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營(yíng)收入的個(gè)人(包括外籍個(gè)人)。
   二、扣繳義務(wù)人
   為了加強(qiáng)稅收的源泉控制、簡(jiǎn)化征收手續(xù),營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定了扣繳義務(wù)人,下列單位和個(gè)人直接負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的義務(wù):
   (一)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)的扣繳義務(wù)人
   境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)沒設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人,沒有代理行的,以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。
   (二)金融業(yè)的扣繳義務(wù)人
   在金融業(yè)務(wù)中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
   保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由初保人全權(quán)繳納,分保人的分保業(yè)務(wù)不再繳納營(yíng)業(yè)稅。
   (三)建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人
   建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。
   (四)文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人
   單位和個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
   (五)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人
   個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn),其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。
   三、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率
   現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅,區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),設(shè)計(jì)了九個(gè)稅目、三檔稅率,具體是:
   1.對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn))、建筑業(yè)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè))、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)適用較低的3%稅率。
   2.對(duì)服務(wù)業(yè)(包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè))、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù))和銷售不動(dòng)產(chǎn)(包括銷售建筑物及其他土地附著物)適用較高的5%的稅率。
   3.娛樂業(yè)(包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝)適用20%的稅率。
   為了解決納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算,稅率高低不同不好計(jì)算的問題,營(yíng)業(yè)和暫行條例規(guī)定:納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額,未分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。
   四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
   (一)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
   營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額,是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
   從上述規(guī)定可看出,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款,包括在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用,如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和基金等。顯然,它與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的銷售收人是不同的。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。
   (二)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
   1.價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅依據(jù)的方法
   對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額:
   1)按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
   2)按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
   3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:
   計(jì)稅價(jià)格﹦成本×1﹢成本利潤(rùn)率)÷1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
   上述公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
   2.可以從計(jì)稅依據(jù)中扣除的項(xiàng)目
   1)運(yùn)輸企業(yè)自我國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
   2)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,以全程旅游費(fèi)減支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
   3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
   4)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
   5)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
   6)財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
   五、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
   營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
   應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)收入的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后,再計(jì)算應(yīng)納稅額。
   六、納稅期限
   營(yíng)業(yè)稅納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個(gè)月,不能按期納稅的,可按次納稅。
   1個(gè)月為一期的納稅人,于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款;次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。
   營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。
   七、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
   (一)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定
   營(yíng)業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
   (二)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定
   為了適應(yīng)不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)、核算情況,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了一些特殊規(guī)定,具體項(xiàng)目如下:
   1.建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
   根據(jù)施工企業(yè)合計(jì)制度的規(guī)定和施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),稅法規(guī)定的建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下:
   1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,應(yīng)于合同完成,施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí),確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn),實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。
   2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程合同,應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收人的實(shí)現(xiàn)。
   3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段,分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同,應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。
   4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同,其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間,與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。
   5)納稅人自建建筑物后銷售的,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)款或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
   2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
   對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的(包括預(yù)收的定金),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
   單位將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)讓與的當(dāng)天。
   八、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
   營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn),總的原則是在發(fā)生地納稅,即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),具體內(nèi)容如下:
   1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
   2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
   3.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
   九、營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅規(guī)定
   營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定,主要有如下項(xiàng)目:
   1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)等。
   2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。即殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。
   3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
   4.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。
   5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。
   6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)所售門票業(yè)務(wù)、宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的業(yè)務(wù)。
   7.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的,免征營(yíng)業(yè)稅。
   8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免征營(yíng)業(yè)稅。
   9.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。
   10.從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個(gè)體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè),自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案(稅務(wù)登記)之日起,其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。
   11.對(duì)個(gè)人購(gòu)買并居住超過1年的普通住宅,銷售收入免征營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人自建自用住房銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。
   12.對(duì)專項(xiàng)國(guó)債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
   13.對(duì)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行,由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款,利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。
   14.對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期限以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù),免征營(yíng)業(yè)稅。
   第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例
   一、利用兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃
   雖然稅法對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定,但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,增值稅應(yīng)稅的貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供;即便是營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目,納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù),這就是稅法上所說的兼營(yíng)活動(dòng)。
   納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。
   對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。這就是說,營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額,與營(yíng)業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額混合在一起時(shí),按營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如:餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉0K等娛樂業(yè)的,飲食業(yè)的適用稅率為5%,娛樂業(yè)的適用稅率為20%,如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20%稅率,全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
   對(duì)此,我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定,準(zhǔn)確地核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目,以免從高適用稅率,加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。
   二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃案例
   在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中,從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目,與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目,在價(jià)格的確定上是有所不同的。營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主,其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的;而貨物的銷售,則多為經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格。這樣,就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)額、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。
   例如:甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批,設(shè)備原值為2500萬元,雙方議定設(shè)備交易價(jià)為1500萬元;同時(shí)進(jìn)行專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓,商定專有技術(shù)費(fèi)為500萬元。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為:
   應(yīng)納稅額﹦500×5%﹦25(萬元)
   納稅籌劃的做法:將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中,多收設(shè)備費(fèi),少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),這樣就可不交或少交營(yíng)業(yè)稅,并且可少交納印花稅。
   三、利用混合銷售的納稅籌劃
   混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營(yíng)業(yè)稅問題,所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中,也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃?!稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50%。
   例如:某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái),不合稅銷售額250萬元,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元;同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù),收取安裝費(fèi)234萬元。
   按稅法規(guī)定,銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍,取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍,即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè),故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入234萬元,應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額

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